Анализ влияния налогов на деятельность бизнеса в Чехии

Анализ влияния налогов на деятельность бизнеса в Чехии. Основные налоги для чешских предприятий:

1. Подоходный корпоративный сбор.
2. Налог с источника выплат.
3. НДС.
4. Взносы на социальное обеспечение.
5. Дорожная пошлина.
6. Налоговые вычеты на имущество.

Не предусмотрены такие взносы, как:

• отдельный налоговый сбор на прибыль филиала.
• вычет на сверхприбыль;
• минимальный альтернативный налог.

В Чешской Республике имеют законную силу правила трансфертной ценовой политики и капитализации. Избежать двойного обложения пошлинами помогает обширная сеть налоговых соглашений. Принятие законов в стране возложено на Чешский парламент, однако для вступления в действие закон должен быть заверен подписью Президента, после чего он публикуется на сайте “Официального вестника”.

Налоговая резидентура в Чешской Республике

Участниками резидентной деятельности признаются юридические лица, чьи операции оформляются, контролируются и находятся под непосредственным управлением в Чешской Республике.

Облагаемая налоговым вычетом прибыль и соответствующие коэффициенты НДС

Прибыль, являющаяся доходом резидентов по всему миру, является объектом налогообложения. Нерезидент же платит налог фактически лишь с доходов, полученных от источников внутри страны. Если резиденты приобретают выручку из иностранных источников, она будет облагаться корпоративным налогом так же, как и выручка из чешских источников. Аффилированные и дочерние компании уплачивают одинаковый сбор.

Стандартный коэффициент корпоративной подоходной пошлины равен 19%, в то время как к прибыли инвестиционных компаний (фондов, акции которых обращаются на фондовой бирже Европейского Союза) начисляется сниженный коэффициент в размере 5%, а к прибыли пенсионных накоплений — коэффициент в размере 0%

Полученная чешской организацией за рубежом выгода от инвестиционных вложений включается в специальную налоговую базу, к которой устанавливается 15% система налогообложения.

Иностранные и отечественные вкладчики не имеют различий в объеме налогового обложения на прибыль. Аффилированные фирмы уплачивают сборы по единой шкале, без дифференциации ставок для национальных компаний.

Расчет налогооблагаемой прибыли

Корпоративный налог, взимаемый со всех видов доходов в мире, рассчитывается на уровне ежегодной величины чистой прибыли организации без отражения в ней расходов. Компании-нерезиденты уплачивают налог на прибыль исключительно в отношении той суммы, которая была заработана на территории Чехии.

В Чехии фирмы, выплачивающие дивиденды, освобождаются от вычетов налоговой суммы при условии, если родительская структура в течение последнего года непрерывно владела 10%-ной долей в уставном капитале  дочернего предприятия.

По общему правилу сумма дивидендов, поступающих в адрес чешской компании из иностранных источников, представляет собой самостоятельную часть налоговой базы, с которой взимается 15%-ный налог. В случае применения Директивы Евросоюза PSD зарубежные выплачиваемые суммы в виде дивидендов от дочернего предприятия материнской структуры чешского государства в странах ЕЭЗ (или ЕС) не подлежат налогообложению в данной республике при удовлетворении указанных ниже критериев:

• головная организация вместе с дочерней структурой имеют в Директиве одинаковую организационно-правовую природу, и подлежат обложению корпоративным сбором не имея возможности выбрать нулевую ставку по налогу или быть освобожденными от него; 
• чешская головная организация является держателем по меньшей мере10% долей в капитале дочерней структуры постоянно за годовой период;
• дивидендные суммы поступают от дочерних фирм, расположенных за границами ЕС/ЕЭЗ. Причем родительская организация в таком случае обязана отвечать вышеуказанным предписаниям Директивы PSD. В свою очередь дочернее предприятие должно обладать организационно-правовой формой, подобной чешской ООО или кооперативу; базироваться в государстве, заключившем с Чехией договор о налогообложении. Кроме того, компания должна облагаться корпоративным 12%-подоходным сбором.

Порядок предоставления налоговых вычетов

В Чехии величина текущих расходов удерживается из налогооблагаемой базовой статьи, включая суммы на передачу знаний и опыта, затраты на покрытие текущих убытков и уплату большинства дополнительных сборов, кроме налога на прибыль.

В некоторых обстоятельствах компаниям разрешается списывать до 10% причитающегося сбора при внесении денежных сумм на благотворительность, величина которых превосходит 2 000 чешских крон.

Как правило, под вычет попадают малозначимые виды активов, стоимость транспортных услуг в пределах установленных законом норм и арендная плата. Расходы по безнадежным долгам списываются после завершения судебного разбирательства с должником и вступления его в процедуру банкротства или прекращения производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием активов.

С расходов на НИОКР необходимо выплачивать дополнительный сбор. Эту сумму нельзя относить на счета компании вместе с расходами по основной деятельности, она должна отражаться в отчетности отдельно.

Амортизационные отчисления 

Объекты, совокупная стоимость которых превышает 40 000 чешских крон, подлежат налоговой амортизации по равномерному (линейному) графику, ускоренному варианту или схеме внеочередной амортизации. При ускоренном методе используется расчетная формула с коэффициентами распределения в зависимости от категории основных производственных фондов. После выбора методики её применяют во время всего эксплуатационного ресурса объекта.

В соответствии с этим основные активы подразделяются на 6 статей в соответствии с циклами амортизации в 3, 5, 10, 20, 30 и 50 лет. Перечисленные классы прежде всего определяют нормальный срок полезного использования данного объекта. Например, к первому 3-летнему разряду относятся такие активы, как инструменты и компьютерное оснащение. Автотранспортные средства, такие как легковые и грузовые машины, авиатехника, а также различные виды тракторов, подлежат пятилетней амортизации. Мебель подвергается начислению амортизации аналогичным образом.

На тяжелое машинное оборудование амортизация рассчитывается исходя из срока службы 10 лет. Лесоматериалы, трубопроводы, объекты электроэнергетики, а также строения на рудниках и шахтах получают амортизацию по 20-летнему периоду. Срок амортизации автомобильных дорог, подвесных мостов и тоннелей обычно равен по меньшей мере 30 годам.

По гостиничным комплексам и аналогичным строениям, офисным центрам, универмагам, объектам социально-культурного и библиотечного предназначения, а также музеям и другим фондам срок амортизации может составлять 50 лет. Имущество, не поддающееся классификации ни в одной из этих групп, принято относить ко 2-й классификации с пятилетним сроком начисления соответствующей амортизации.

В большинстве случаев амортизация по нематериальным активам определяется по методу равномерного начисления в зависимости от срока эксплуатации, установленного по условиям лицензии. В то же время, если в таком договоре не был указан определенный срок действия, амортизационный период для программного обеспечения будет соответствовать 3 годам, для регистрационных сборов — 5 годам, а для всех остальных нематериальных объектов — 6 годам.

Часть имущества, служащего генераторами для выработки электричества на солнечных батареях, и соответствующие модификации в рамках программы ежемесячного лизинга  амортизируются до 100% первоначальной суммы в продолжение 240 месяцев.

Начисление амортизации должно начинаться с месяца, являющегося следующим за периодом выполнения данных условий. При проведении модернизации первоначальная ценность этих объектов возрастает. В этом случае амортизация относится к удорожанию объекта в период времени, составляющий как минимум 120 месяцев.

 Фонды для резервов

Формирование резервов, как правило, не является объектом налогообложения. Однако при определенных условиях, установленных законом, создание резервов под дебиторскую задолженность сторонних (неавтономных) организаций может облагаться НДС, в том числе и при создании ими таких накоплений:

• 100% по требованиям должника, находящемуся в процессе по признанию его банкротства, если было подано заявление об удовлетворении его запроса; 
• 100% при наличии долговых обязательств на сумму до 30 000 чешских крон и просрочка превышает1 год;
• 50% в случае просроченной на 18 месяцев и больше даты выплаты долга;
• 100% при просрочке платежа более чем на 30 месяцев.

Данная норма применяется к резервам касательно дебиторского долга, образованного с 31 декабря 2014 года. В части резервных сумм по учету долга, возникшего до 1 января 2015 года, будут действовать иные положения.

Убытки

Возникшие в результате аудита убытки могут быть списаны в течение пятилетнего периода, при этом они не подлежат распределению на различные последующие интервалы времени. Списание потерь возможно в ограниченном объеме, если в составе акционеров компании было изменение количества физических или юридических лиц (более чем на 25%). Такой подход также действенен  при условии, когда произошло слияние, и только 80% прибыли в период применения убытка получено от того же бизнеса, что и за время, в которое был заявлен убыток

Обложение налогом прироста капитальной массы

Резиденты, продавая свои активы, получают прибыль, которая обычно включается в их совокупный доход. Выручка в результате реализации акций и долей владения в компаниях ЕС/ЕЭЗ не облагается налогом, когда выполняются следующие условия, сходные с правилами PSD для освобождения от уплаты дивидендного налогового вычета.

Прочая прибыль будет освобождаться от налогового сбора на увеличение капитала, если она получена от реализации дочернего предприятия, которое:

• имеет статус налогового резидента государства, не входящего в ЕС, но с которым у Чешской Республики подписано налоговое соглашение;
• обладает установленной организационно-правовой структурой; 
• соответствует аналогичным факторам РП для освобождения от уплаты подоходного налога;
• платит 12% годовой налог на прибыль в пределах своей страны, по аналогии с налогообложением чешских корпораций.

Когда  доля участия в чешской организации принадлежит иностранному владельцу, любой доход будет являться налогооблагаемым объектом как составная часть общей налоговой системы. К тому же местонахождение покупателя не имеет никакого значения, если данный момент не был затронут в специальном договоре. Исключение действует, когда продавец представляет собой компанию-резидент с юридической формой, расположенную в ЕС/ЕЭЗ, и не менее 10% акций дочерней структуры постоянно находится в ее управлении как минимум 1 год.

Принцип действия одностороннего освобождения

Не включение в расчет налога, который был внесен за границей, допускается только на основании специальных соглашений. В ситуации, когда налоговая конвенция не работает, сумма сбора на прибыль, уплаченная за рубежом, может быть признана в качестве расхода будущего года, если она подлежит вычету в Чехии.

Соглашения о предотвращении двойной налоговой выплаты

В Чехии сложилась достаточно обширная практическая деятельность по заключению договоров в области избежания двойного налогового бремени. В соответствии с условиями соглашений все виды получаемых прибылей могут быть освобождены от двукратного налогообложения или позволяют уменьшить объем налогового сбора, взимаемого одной страной с компаний-резидентов других государств. Кроме того, такие соглашения гарантируют защиту компаний-резидентов одного государства при дискриминационном характере налогообложения в других странах. В договорах с чешской стороной широко используются допустимые ОЭСР условия информационного взаимодействия.

Согласно положениям действующего налогового соглашения, получатель дохода не может получать льготы без наличия удостоверения бенефициарного владельца и сертификата соответствия принципам статуса налогового резидента. Чехия была в числе 68 стран, поддержавших 7 июня 2017 года принятие этого регулирующего многостороннего документа ОЭСР.